2022年6月23日 來(lái)源:會(huì)計(jì)司
為貫徹落實(shí)《道路交通事故社會(huì)救助基金管理辦法》(財(cái)政部 銀保監(jiān)會(huì) 公安部 衛(wèi)生健康委 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部令第107號(hào),以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》),扎實(shí)開(kāi)展“我為群眾辦實(shí)事”,財(cái)政部制定發(fā)布了《道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)〔2022〕15號(hào),以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》),旨在統(tǒng)一規(guī)范道路交通事故社會(huì)救助基金(以下簡(jiǎn)稱救助基金)的會(huì)計(jì)核算行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和安全有效使用。近日,財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《核算辦法》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。
問(wèn):制定《核算辦法》的背景是什么?
答:救助基金是指依法籌集用于墊付機(jī)動(dòng)車道路交通事故中受害人人身傷亡的喪葬費(fèi)用、部分或者全部搶救費(fèi)用的社會(huì)專項(xiàng)基金。2003年我國(guó)道路交通安全法規(guī)定,國(guó)家設(shè)立救助基金,具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。2009年9月,經(jīng)國(guó)務(wù)院同意,財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、公安部、衛(wèi)生部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)布《道路交通事故社會(huì)救助基金管理試行辦法》(財(cái)政部 保監(jiān)會(huì) 公安部 衛(wèi)生部 農(nóng)業(yè)部令第56號(hào),以下簡(jiǎn)稱56號(hào)令)。這項(xiàng)制度是交通事故強(qiáng)制保險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱交強(qiáng)險(xiǎn))制度的補(bǔ)充,旨在保證道路交通事故中受害人不能按照交強(qiáng)險(xiǎn)制度和侵權(quán)人得到賠償時(shí),可以通過(guò)救助基金的救助,獲得及時(shí)搶救或者適當(dāng)補(bǔ)償。56號(hào)令實(shí)施以來(lái),各地區(qū)陸續(xù)由省級(jí)人民政府發(fā)布本地區(qū)救助基金管理辦法或由省級(jí)有關(guān)部門制定實(shí)施細(xì)則,設(shè)立救助基金。2021年12月,財(cái)政部會(huì)同銀保監(jiān)會(huì)、公安部、衛(wèi)生健康委、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部對(duì)56號(hào)令進(jìn)行修訂完善,出臺(tái)了《管理辦法》,自2022年1月1日起實(shí)施。
目前,各地區(qū)救助基金基本能按照《管理辦法》要求做到對(duì)救助基金單獨(dú)核算,部分地區(qū)能夠?qū)戎鹭?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和向社會(huì)公開(kāi)。但是,由于救助基金前期處于各地試點(diǎn)建立階段,財(cái)政部沒(méi)有統(tǒng)一制定相關(guān)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),各地區(qū)在救助基金的核算基礎(chǔ)、支出口徑、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)容等方面均存在較大差異,救助基金會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體不高。隨著《管理辦法》的修訂,救助基金業(yè)務(wù)全面推開(kāi),相關(guān)管理要求進(jìn)一步明確和完善。在當(dāng)前形勢(shì)下制定全國(guó)統(tǒng)一的救助基金會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),不僅是落實(shí)會(huì)計(jì)法關(guān)于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定的需要,更是規(guī)范救助基金會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)救助基金規(guī)范管理和安全有效使用、積極回應(yīng)社會(huì)關(guān)切的迫切要求。鑒于此,我們啟動(dòng)了《核算辦法》的研究制定工作。
問(wèn):《核算辦法》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過(guò)程?對(duì)各方反饋意見(jiàn)是如何采納吸收的?
答:2021年12月《管理辦法》公布后,我們隨即開(kāi)始梳理收集相關(guān)政策和資料,并通過(guò)各省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)調(diào)研了解有關(guān)情況,初步掌握了救助基金管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀。針對(duì)救助基金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題,我們結(jié)合《管理辦法》和有關(guān)管理需求,對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究,在此過(guò)程中與部?jī)?nèi)外相關(guān)單位充分溝通交流、聽(tīng)取意見(jiàn)。根據(jù)調(diào)查研究情況于2022年2月起草形成了《核算辦法》討論稿。3月以來(lái),我們就討論稿征求了部?jī)?nèi)相關(guān)司局的意見(jiàn),并赴北京市救助基金管理中心開(kāi)展實(shí)地調(diào)研,聽(tīng)取對(duì)討論稿的意見(jiàn)建議。根據(jù)各方反饋意見(jiàn)對(duì)討論稿作進(jìn)一步修改完善,于3月下旬形成征求意見(jiàn)稿。
2022年3月25日,我們印發(fā)了《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法(征求意見(jiàn)稿)>意見(jiàn)的函》(財(cái)辦會(huì)〔2022〕9號(hào)),面向地方財(cái)政廳(局)、有關(guān)中央部門公開(kāi)征求意見(jiàn)。截至2022年5月,我們共收到書(shū)面反饋意見(jiàn)44份,其中29份表示無(wú)不同意見(jiàn),其余15份共提出了44條具體意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)總體認(rèn)為《核算辦法》結(jié)構(gòu)合理、條理清晰、內(nèi)容全面,政策性強(qiáng)、可操作性高,對(duì)規(guī)范道路交通事故社會(huì)救助基金的會(huì)計(jì)核算具有重大意義,能很好地指導(dǎo)道路交通事故救助基金的會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和有效使用。同時(shí),部分反饋意見(jiàn)就征求意見(jiàn)稿相關(guān)內(nèi)容提出了一些具體的修改意見(jiàn)。5月份以來(lái),我們對(duì)各方反饋意見(jiàn)一一進(jìn)行了梳理,逐條分析研究是否采納。對(duì)于反饋意見(jiàn)較為集中但尚未采納的,我們與提出意見(jiàn)的單位進(jìn)行了溝通,形成了共識(shí),在此基礎(chǔ)上修改完善形成送審稿。6月上旬,啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽及報(bào)批程序,最終于6月16日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問(wèn):《核算辦法》的主要內(nèi)容是什么?
答:《核算辦法》主要包括以下五部分內(nèi)容:
第一部分為總說(shuō)明,規(guī)范了《核算辦法》的制定依據(jù)、適用范圍、會(huì)計(jì)主體、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法、核算原則、生效日期等內(nèi)容。
第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào),列示了資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類共18個(gè)會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)。
第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明,對(duì)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求及相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
第四部分為財(cái)務(wù)報(bào)表格式,規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、救助基金墊付情況表的格式和編制期。
第五部分為財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明,規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法、附注編制要求等。
問(wèn):關(guān)于《核算辦法》,有哪些需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)?
答:一是關(guān)于救助基金的會(huì)計(jì)主體?!豆芾磙k法》明確規(guī)定“救助基金實(shí)行單獨(dú)核算、專戶管理”,“救助基金的管理費(fèi)用列入本級(jí)預(yù)算,不得在救助基金中列支”。因此,《核算辦法》規(guī)定“本辦法適用于救助基金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的救助基金”,“救助基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。救助基金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn),實(shí)行分賬核算。”
二是關(guān)于救助基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?;诜?wù)管理需要、增強(qiáng)可操作性等考慮,《核算辦法》中救助基金的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),僅在暫收暫付業(yè)務(wù)中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),能夠如實(shí)反映資金的流入、流出情況,基金結(jié)余有實(shí)際的資金對(duì)應(yīng),便于救助基金主管部門和管理機(jī)構(gòu)作出管理決策。
三是關(guān)于救助基金墊付款的賬務(wù)處理。救助基金的墊付和追償是其核心業(yè)務(wù),《核算辦法》采用“雙分錄”的核算方式以全面反映救助基金的墊付和追償情況。具體而言,墊付資金時(shí),按照實(shí)際的墊付金額,借記相關(guān)支出科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“救助基金墊付款”科目,貸記“資產(chǎn)基金”科目;追償墊付款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記相關(guān)支出科目(當(dāng)年墊付資金)或“救助基金結(jié)余”科目(以前年度墊付資金),同時(shí)借記“資產(chǎn)基金”科目,貸記“救助基金墊付款”科目。這種處理方式不僅能夠反映救助基金的收支及資金變動(dòng)情況,又能反映救助基金的墊付和追償情況。此外,考慮到與《管理辦法》的協(xié)調(diào),《核算辦法》對(duì)救助基金墊付款核銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也予以明確,即按規(guī)定核銷墊付款時(shí),按照核銷的金額,借記“資產(chǎn)基金”科目,貸記“救助基金墊付款”科目。已核銷的救助基金墊付款在以后期間收回時(shí),按照收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。
四是關(guān)于救助基金有關(guān)收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?!逗怂戕k法》有關(guān)收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與《管理辦法》保持了充分協(xié)調(diào)。其中,收入類科目與《管理辦法》中救助基金的來(lái)源基本對(duì)應(yīng),包括保險(xiǎn)費(fèi)提取收入、罰款收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他收入;支出類科目根據(jù)《管理辦法》中救助基金的用途,設(shè)置了搶救費(fèi)支出、喪葬費(fèi)支出,并根據(jù)部分地區(qū)實(shí)務(wù)情況設(shè)置了其他支出科目。此外,由于實(shí)務(wù)中部分地區(qū)尚未實(shí)現(xiàn)救助基金省級(jí)統(tǒng)籌,存在省級(jí)補(bǔ)助下級(jí)的情況,參照地方現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法設(shè)置了補(bǔ)助下級(jí)支出、上級(jí)補(bǔ)助收入科目。
五是關(guān)于備用金的會(huì)計(jì)處理。為滿足部分地區(qū)救助基金會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的需要,《核算辦法》設(shè)置了“備用金”科目及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,用于核算和反映救助基金支付給具體負(fù)責(zé)墊付工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)的備用金。需要說(shuō)明的是,“備用金”科目?jī)H適用于經(jīng)救助基金主管部門批準(zhǔn),管理機(jī)構(gòu)按照核定額度將救助基金撥付專業(yè)機(jī)構(gòu),委托其具體負(fù)責(zé)墊付工作的情形,并不普遍適用于所有救助基金管理機(jī)構(gòu)。
六是關(guān)于追償資金的會(huì)計(jì)處理?!豆芾磙k法》規(guī)定,依法向機(jī)動(dòng)車道路交通事故責(zé)任人追償?shù)馁Y金是救助基金的來(lái)源之一,但《核算辦法》在會(huì)計(jì)處理時(shí)并未將其確認(rèn)為收入,而是在收到追償資金時(shí)沖減支出(當(dāng)年墊付資金)或增加救助基金結(jié)余(以前年度墊付資金)。主要考慮是,追償回的資金在墊付前已經(jīng)確認(rèn)過(guò)一次收入,如果將其計(jì)入收入則會(huì)導(dǎo)致收入重復(fù)確認(rèn),擴(kuò)大救助基金收支規(guī)模,不利于真實(shí)反映救助基金的運(yùn)行情況。
七是關(guān)于暫存款的會(huì)計(jì)處理?!豆芾磙k法》規(guī)定“對(duì)道路交通事故死亡人員身份無(wú)法確認(rèn)或者其受益人不明的,救助基金管理機(jī)構(gòu)可以在扣除墊付的搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用后,代為保管死亡人員所得賠償款,死亡人員身份或者其受益人身份確定后,應(yīng)當(dāng)依法處理?!睂?duì)于此類代為保管的資金,由于其所有權(quán)并不歸屬于救助基金,因此《核算辦法》中在收到時(shí)作為暫存款進(jìn)行核算,確認(rèn)為救助基金的一項(xiàng)負(fù)債。
八是關(guān)于救助基金的財(cái)務(wù)報(bào)表格式?!逗怂戕k法》根據(jù)《管理辦法》有關(guān)信息公開(kāi)的規(guī)定,結(jié)合各地現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法中行之有效的做法,統(tǒng)一了救助基金的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、救助基金墊付情況表3張報(bào)表,其中資產(chǎn)負(fù)債表反映救助基金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況,收支表反映救助基金的收入、支出情況,救助基金墊付情況表反映救助基金的墊付、追償、核銷情況。。
問(wèn):救助基金管理機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《核算辦法》時(shí),應(yīng)當(dāng)如何做好新舊銜接?
答:按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<道路交通事故社會(huì)救助基金管理辦法>的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)要求,《核算辦法》自2023年1月1日起施行?!锻ㄖ吠瑫r(shí)明確了救助基金會(huì)計(jì)核算新舊銜接的總體原則。具體而言,救助基金管理機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行日,應(yīng)當(dāng)開(kāi)展以下幾個(gè)步驟的工作:一是按照《核算辦法》的規(guī)定對(duì)救助基金設(shè)立新賬。二是根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)會(huì)計(jì)科目余額在新賬中分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“備用金”科目,貸記“暫存款”科目,按照貸方差額貸記“救助基金結(jié)余”科目。根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)科目余額或業(yè)務(wù)系統(tǒng)登記的尚未收回的救助基金墊付款金額,在新賬中借記“救助基金墊付款”科目的相關(guān)明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金”科目。三是根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額,編制救助基金2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。執(zhí)行《核算辦法》屬于會(huì)計(jì)政策變更,為簡(jiǎn)化操作,《通知》規(guī)定執(zhí)行《核算辦法》的首個(gè)報(bào)告年度無(wú)需編制上年比較財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,救助基金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《核算辦法》要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換,確保新舊賬套的有序銜接。
問(wèn):如何做好《核算辦法》的貫徹實(shí)施工作?
答:《核算辦法》相對(duì)于救助基金現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算政策,在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表格式等方面有較大變化。為了貫徹實(shí)施好《核算辦法》,對(duì)于廣大救助基金管理機(jī)構(gòu)而言,一是要加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的學(xué)習(xí),熟練掌握救助基金會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)規(guī)定。二是嚴(yán)格按照《通知》要求做好《核算辦法》首次執(zhí)行日的賬務(wù)調(diào)整,確保新舊制度平穩(wěn)過(guò)渡。三是要及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),確保新舊賬套有序銜接。對(duì)于地方各級(jí)財(cái)政部門而言,一是要加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的宣傳和培訓(xùn),使救助基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員深刻理解《核算辦法》出臺(tái)的背景、主要內(nèi)容及新舊變化等,確?!逗怂戕k法》自2023年1月1日起順利實(shí)施。二是要及時(shí)收集和反饋《核算辦法》實(shí)施中的問(wèn)題,正確引導(dǎo)社會(huì)輿論,積極指導(dǎo)本地救助基金管理機(jī)構(gòu)做好救助基金會(huì)計(jì)核算工作。三是要會(huì)同救助基金相關(guān)主管部門做好救助基金相關(guān)管理政策的宣傳和解讀,及時(shí)調(diào)整相關(guān)監(jiān)管報(bào)表及報(bào)告要求,促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和安全有效使用。與此同時(shí),財(cái)政部會(huì)計(jì)司將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的宣傳和解讀,及時(shí)了解和解決《核算辦法》貫徹實(shí)施中的問(wèn)題,積極推進(jìn)《核算辦法》全面有效實(shí)施。