來源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)

    在政府會(huì)計(jì)實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解和認(rèn)知絕不能停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬上，而是要充分理解其內(nèi)在的邏輯性、系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性和科學(xué)性。

    知者行之始，行者知之成——作為最早參與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則測(cè)試的單位之一，北京協(xié)和醫(yī)院在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施的3年中，得到了這樣的啟示。3 年來，北京協(xié)和醫(yī)院組織財(cái)務(wù)人員全員參與，深入學(xué)習(xí)，并把信息系統(tǒng)的全面升級(jí)改造作為新制度最終落地的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓，搭建了具有“協(xié)和特色”的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度整體架構(gòu)。經(jīng)過不懈努力，北京協(xié)和醫(yī)院在2019 年1月1 日實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、日常化。此外，在關(guān)注新制度如何在大型公立醫(yī)院順利落地實(shí)施的同時(shí)，北京協(xié)和醫(yī)院還關(guān)注如何在政府會(huì)計(jì)架構(gòu)下提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平。

    以“四化”推進(jìn)新制度落地實(shí)施

    在保證效率與效果并重的前提下，北京協(xié)和醫(yī)院探索建立了醫(yī)院政府會(huì)計(jì)制度核算、全面預(yù)算管理、全成本核算三位一體財(cái)務(wù)管理體系，重點(diǎn)以“多分錄”方式體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度及平行記賬的指導(dǎo)思想。同時(shí)，采取理論與實(shí)踐相結(jié)合、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的雙結(jié)合模式，從理論和實(shí)踐2 個(gè)維度，分為學(xué)習(xí)、研究、實(shí)操3 個(gè)階段展開工作。

北京協(xié)和醫(yī)院通過“持續(xù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)籌化、個(gè)性化”循序漸進(jìn)提升實(shí)施工作水平，不斷深入推進(jìn)制度實(shí)施。

    一是政策推進(jìn)持續(xù)化。比如，通過個(gè)人自學(xué)、內(nèi)部交流、專家授課、外部培訓(xùn)等多種學(xué)習(xí)形式，共同討論、對(duì)比現(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度，總結(jié)提煉共性、分析研究差異性，做到全員、全面深入掌握政策。從2017 年開始，通過由外到內(nèi)、由業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的布局，以外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、業(yè)務(wù)流程整合、歷史數(shù)據(jù)清理等工作為突破口，不斷夯實(shí)政策的落地措施。

    二是業(yè)務(wù)梳理標(biāo)準(zhǔn)化。北京協(xié)和醫(yī)院緊扣“總結(jié)提煉、完善規(guī)范”兩方面工作重點(diǎn)，梳理醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景及賬務(wù)設(shè)置、賬務(wù)處理情況，固化多分錄政府會(huì)計(jì)憑證模板，以嚴(yán)謹(jǐn)、精細(xì)、連續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌規(guī)劃一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的多崗位操作，固化每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理規(guī)則。

    三是流程整合統(tǒng)籌化，包括業(yè)務(wù)流程設(shè)置統(tǒng)籌化和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)統(tǒng)籌化。在業(yè)務(wù)流程設(shè)置過程中，既要考慮滿足政府會(huì)計(jì)制度要求，也要兼顧醫(yī)院管理效率需要。此外，內(nèi)部控制的根本作用是風(fēng)險(xiǎn)防控，要通過分析和梳理醫(yī)院主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，探究醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度框架下內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對(duì)于醫(yī)院提高內(nèi)部管理水平、優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)廉政建設(shè)具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和研究?jī)r(jià)值。例如，北京協(xié)和醫(yī)院將政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系內(nèi)控管理體系深入融合，重新思考醫(yī)院現(xiàn)有的全面預(yù)算管理工作在政府會(huì)計(jì)框架下管理維度與控制點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮既不能重復(fù)管理降低工作效率，也不能出現(xiàn)管理空白區(qū)域。

    四是落地模式個(gè)性化。北京協(xié)和醫(yī)院在對(duì)政府會(huì)計(jì)制度有了深入的理論研究的基礎(chǔ)上，對(duì)制度與醫(yī)院具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合形成了規(guī)范，全部打通了政府會(huì)計(jì)制度所需的外圍業(yè)務(wù)流程，最終采取了風(fēng)險(xiǎn)最小、變化最少，既充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度適度分離又相互銜接要求又可以準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)落地模式。

    以“創(chuàng)新”迎接新制度落地挑戰(zhàn)

    與其他政府會(huì)計(jì)主體相比，公立醫(yī)院具有業(yè)務(wù)類型多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、核算與管理維度多等特點(diǎn)，因而政府會(huì)計(jì)制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的核算模式對(duì)公立醫(yī)院而言具有較為獨(dú)特的困難與挑戰(zhàn)。

    一是會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性與醫(yī)院管理的多維度性，增加了科目體系設(shè)置的難度。如何設(shè)置科學(xué)合理、適應(yīng)醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的明細(xì)科目體系，是政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院落地過程中的第一個(gè)難點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：公立醫(yī)院必須對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)變動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行、運(yùn)行成本與績(jī)效等進(jìn)行全面核算；財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求披露的內(nèi)容繁多也增加了科目體系設(shè)置的難度；醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)核算提出要求。為了同時(shí)滿足上述要求，財(cái)務(wù)部門必須統(tǒng)籌考慮，否則會(huì)出現(xiàn)很多問題與風(fēng)險(xiǎn)。

    二是新舊制度間的差異性使銜接與轉(zhuǎn)換工作更加復(fù)雜。政府會(huì)計(jì)新制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。對(duì)公立醫(yī)院而言，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接與轉(zhuǎn)換是需要克服一些困難的。因?yàn)楣⑨t(yī)院在2019 年1 月1 日前沒有進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，原賬中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目也很難找到與預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，很多預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額都要根據(jù)原賬中多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的期末余額綜合分析、追溯調(diào)整才能得出，這對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型公立醫(yī)院而言是一個(gè)難點(diǎn)。

    三是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)是較大的挑戰(zhàn)。政府會(huì)計(jì)制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息化的依賴度很高。而醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)一般不是孤立存在，會(huì)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)高度關(guān)聯(lián)，有些醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了高度融合。在這種背景下，搭建政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)就不僅涉及升級(jí)改造會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還要充分考慮政府會(huì)計(jì)制度與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，但應(yīng)該如何升級(jí)改造基本上沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。

    四是需要對(duì)部分業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造。政府會(huì)計(jì)制度不僅要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生進(jìn)行核算、預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，還要求收支業(yè)務(wù)按照資金來源、支付對(duì)象進(jìn)行核算。為了核算準(zhǔn)確，需業(yè)務(wù)部門在采購(gòu)環(huán)節(jié)就要對(duì)藥品和耗材的用途按經(jīng)費(fèi)來源進(jìn)行區(qū)分，這對(duì)業(yè)務(wù)部門而言是一個(gè)大的改變，不僅增加了工作量，而且要關(guān)口前移，即在使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)就要明確用途和資金來源等。這些改變都要求財(cái)務(wù)部門與其他部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，對(duì)部分業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造以滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求。

    針對(duì)上述難點(diǎn)和問題，為保證政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，北京協(xié)和醫(yī)院先后進(jìn)行了一系列的嘗試和摸索。

    根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者提出如下建議：按照適度分離、相互銜接的原則，用好輔助賬核算，完善科目體系設(shè)置；在充分理解新舊制度差異、做好資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上開展銜接與轉(zhuǎn)換工作；擺脫等靠要思想，在做好業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上升級(jí)政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；編好、用好差異調(diào)節(jié)表，及時(shí)驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；由財(cái)務(wù)部門牽頭，梳理、調(diào)整部分業(yè)務(wù)流程。

       總之，在政府會(huì)計(jì)實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解和認(rèn)知絕不能停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬上，而是要充分理解其內(nèi)在的邏輯性、系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性和科學(xué)性，特別是要充分理解“適度分離、相互銜接”的內(nèi)涵并將該原則運(yùn)用于實(shí)際工作中，如此才能克服實(shí)施難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“柳暗花明又一村”。

知行合一，新制度實(shí)施帶來滿滿收獲

    在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的3 年實(shí)踐中，我們收獲滿滿，最想分享的是其中的啟示。這對(duì)于未來的工作有決定性的指導(dǎo)作用。

    重理論研究，“知者行之始”。只有通過不斷學(xué)習(xí)，把握事物發(fā)展的客觀規(guī)律，才能夠把腳底下的路踩實(shí)，真正做到用理論指導(dǎo)實(shí)踐。北京協(xié)和醫(yī)院從2016 年開始參與多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)項(xiàng)課題研究，并進(jìn)行深入研究、細(xì)致調(diào)研，將政府會(huì)計(jì)制度理論與醫(yī)院實(shí)踐深入融合。

    重業(yè)務(wù)實(shí)踐，“行者知之成”。鑒于大型公立醫(yī)院管理模式對(duì)財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜要求和提高工作效率的實(shí)際情況，從2016 年開始至今，北京協(xié)和醫(yī)院參與了財(cái)政部、衛(wèi)健委等上級(jí)單位組織的3 次模擬測(cè)試工作，醫(yī)院自己組織測(cè)試工作兩次，確立了政府會(huì)計(jì)核算體系，滿足了財(cái)務(wù)管理需要，找到了制度與業(yè)務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，對(duì)行業(yè)制度制定提出建議，還成為了財(cái)政部政府會(huì)計(jì)制度改革全國(guó)6 家定點(diǎn)聯(lián)系單位之一。通過實(shí)踐，北京協(xié)和醫(yī)院鍛煉了隊(duì)伍，建立了適用于醫(yī)院復(fù)雜業(yè)務(wù)的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，形成了政府會(huì)計(jì)實(shí)施規(guī)范，同時(shí)提高了醫(yī)院精細(xì)化管理水平。